English version

Архив номеров

Степаненко Д.М.

Название статьи:
Механизмы налоговой поддержки инновационной деятельности в Российской Федерации

Аннотация:
Статья посвящена проблеме совершенствования налоговой поддержки инновационной деятельности в Российской Федерации. Автором предложены и обоснованы механизмы стимулирования инновационной деятельности за счет льготного обложения налогами на прибыль и на имущество в специально оговоренных случаях.

Ключевые слова:
инновация, инновационная деятельность, налоговая поддержка, механизм, налог на прибыль, налог на имущество.

Содержимое статьи:
Налоговая поддержка инновационной деятельности реализуется посредством установления государством особых условий исчисления и уплаты налогов, взимаемых в бюджет страны, в зависимости от характера и масштабов новатор- ских мероприятий субъектов хозяйствования, действующих на ее территории. Налоговое стимулирование инновационной деятельности, играя ведущую роль в создании для предприятий финансовых стимулов ее осуществления и, как следствие этого, будучи одним из главных элементов инновационной политики, включает в себя следующие основные инструменты: 1) выведение из-под налогообложения отдельных объектов (например, инновационной продукции применительно к НДС или нового оборудования применительно к налогу на имущество); 2) сокращение налогооблагаемой базы (например, на величину прибыли, направленной на НИОКР, применительно к налогу на прибыль); 3) предоставление налоговых кредитов (уменьшение ставки налогообложения) для субъектов инновационной сферы; 4) полное освобождение от налогообложения (на определенный период времени) отдельных налогооблагаемых объектов либо отдельных субъектов хозяйствования, осуществляющих инновационную деятельность; 5) увеличение налоговой нагрузки на субъекты хозяйствования, не осуществляющие инновационную деятельность, для побуждения их к ее активным действиям. В качестве одного из наиболее действенных инструментов налогового стимулирования, имеющих место в инновационной сфере, выступают налоговые льготы, представляющие собой полное или частичное освобождение от налогообложения плательщика в соответствии с законодательством страны. Благодаря льготам обеспечивается дифференцированный подход к хозяйствующим субъектам, реализуется присущая налоговому стимулированию гибкость. Как свидетельствует опыт различных государств, среди налоговых льгот, призванных стимулировать инновационную деятельность, могут быть выделены следующие1: 1) инвестиционные скидки с налога на прибыль в размере, соответствующем определенной процентной доле от стоимости внедряемого инновационного оборудования; 2) скидки с налога на прибыль в размере расходов на НИОКР; 3) создание за счет фонда прибыли инновационных фондов специального назначения, не облагаемых налогом; 4) обложение прибыли инновационных организаций по пониженным ставкам; 5) “налоговые каникулы” в течение нескольких лет в отношении прибыли, полученной от реализации инновационных проектов; 6) льготное налогообложение дивидендов юридических и физических лиц, полученных по акциям инновационных организаций; 7) льготное налогообложение прибыли, полученной в результате использования нематериальных активов, входящих в состав интеллектуальной собственности; 8) уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму стоимости приборов и оборудования, передаваемых вузам, НИИ и другим инновационным организациям. Налоговые льготы на капитальные вложения чаще всего предоставляются в виде “инвестиционного налогового кредита”. Как правило, эта льгота дается компаниям, направляющим инвестиции на внедрение новой техники, оборудования, технологий. Инвестиционная налоговая скидка вычитается из суммы начисленного налога на прибыль компании. При этом данная скидка предоставляется лишь после ввода новой техники в эксплуатацию. Размер скидки устанавливается в процентах от стоимости внедряемой техники и составляет: 50% в Великобритании (для 1-го года эксплуатации новой техники), 10-15% в Канаде (в зависимости от освоенности территории месторасположения компании) и 100% в Ирландии. В США данная льгота в отношении инвестиций применяется лишь для энергетического оборудования2. Налоговые льготы применительно к НИОКР предоставляются на Западе чаще всего в виде скидок с расходов компаний на данные цели. При этом существуют два вида такого рода налоговых скидок - объемные и приростные. Объемная скидка дает льготу пропорционально размерам затрат. Так, например, в США, Великобритании, Канаде, Бельгии, Швеции, Италии 100% расходов на НИОКР вычитается из налогооблагаемых доходов компаний. Приростная скидка определяется исходя из достигнутого компанией увеличения затрат на НИОКР по сравнению с уровнем базового года или среднего за какой-то период. Эта скидка действует после того, как указанные расходы были произведены. В США и Канаде она составляет 20%. Однако здесь имеется ряд ограничений. Так, например, в США налоговая скидка на прирост НИОКР применяется лишь к тем расходам на НИОКР, которые направлены на создание новой продукции или разработку новых технологических процессов (не распространяется на расходы, связанные с изменением типа или вида продукции, с косметическими, сезонными и прочими модификациями). Комплекс мер государственной поддержки инновационной сферы American Competitiveness Initiative, о котором было объявлено Президентом США в феврале 2006 г., предусматривал реформу системы налоговых льгот по расходам на НИОКР в данной стране, суть которой заключается как в увеличении их общего объема, так и в существенном упрощении указанной системы. В 2007 г. сумма налоговых льгот по расходам на НИОКР составила 4,6 млрд. долл., а в 2016 г. предполагается в размере уже 12,3 млрд. долл., что в сумме за 10 лет даст бизнесу чистую экономию в размере 86,4 млрд. долл.3 Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрены определенные льготы в отношении субъектов, осуществляющих инновационную деятельность. В частности, на территории России не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость следующие операции4: 1) выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; 2) выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров; 3) выполнение организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий. В соответствии с Налоговым кодексом России при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом к средствам целевого финансирования относится и имущество, полученное организацией в виде средств из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций5. В Российской Федерации предусмотрено освобождение от обложения налогом на имущество организаций, имущество государственных научных центров6. В то же время не предусматривается какой-либо льготный порядок обложения указанным налогом предприятий, использующих инновационное оборудование.

Продолжение статьи вы можете прочесть в PDF-варианте нашего журнала, доступном зарегистрированным подписчикам.