English version

Архив номеров

Шаповалова Н.Н.

Название статьи:
Теоретические основы налогообложения прибыли организаций

Аннотация:
В статье рассматриваются проблемы налогообложения прибыли организаций, реформирование налога на прибыль.

Ключевые слова:
налог на прибыль, налоговое бремя, перемещение налога.

Содержимое статьи:
Прибыль является важнейшей экономической категорией рыночной экономики и выступает непосредственной целью предпринимательской деятельности в любой отрасли экономики. Понятие прибыли и ее роль в экономике страны экономисты изучают уже более 300 лет. Впервые эти проблемы были затронуты в работах крупнейших представителей классической политической экономии А. Смита, Д. Рикардо, К. Маркса, которые писали о зависимости прибыли от величины капитала, они ввели понятие нормы прибыли. Так, в своей работе “Исследование о природе и причинах богатства народов” А. Смит отмечает, что “прибыль определяется вообще стоимостью употребленного в дело капитала и бывает больше или меньше в зависимости от размеров этого капитала”1. Далее он делает выводы о том, что в каждом обществе существует для разных приложений труда и капитала обычная и средняя норма прибыли и заработной платы. При этом цена товара, которую А. Смит называет “естественной ценой”2 и которая обеспечивает естественные нормы заработной платы, прибыли на капитал и земельной ренты, изменяется вместе с естественной нормой ее составных частей - заработной платы, ренты и прибыли. В этой же работе А. Смит увязывает такие категории, как прибыль и риск, норму прибыли и проценты, прибыль и заработную плату. Изучая взаимосвязь прибыли и риска, он делает предположение, что “при обмене готового товара на деньги, труд или на другие продукты, помимо оплаты цены материалов и заработной платы работников, должна быть еще дана некоторая сумма для прибыли предпринимателя, рискующего своим капиталом в этом деле”3. Его последователь Д. Риккардо, изучая взаимозависимость капитала, нормы прибыли и заработной платы, пришел к выводу о структурировании капитала на основной и оборотный в зависимости от скорости его изнашивания и частоты участия в производстве. В работе “Начала политической экономии и налогового обложения” Д. Рикардо объясняет влияние структуры капитала на стоимость товаров и заработную плату и доказывает, что при введении налога на прибыль изменяется относительная цена и стоимость товара: “… всякий налог, который приводит к повышению заработной платы, будет уплачен за счет прибыли, то есть налог на заработную плату есть в действительности налог на прибыль”4. Прибыль как экономическую категорию целесообразно трактовать с нескольких позиций. Во-первых, в условиях рыночной экономики прибыль характеризует эффективную деятельность предприятия в целом. Она является источником производственного, инвестиционного и социального развития, занимает ведущее место в обеспечении самофинансирования хозяйствующих субъектов, возможности которых во многом определяются тем, насколько доходы превышают затраты. Кроме того, сопоставление прибыли с ресурсами, используемыми для ее получения, позволяет оценить качество предпринимательской деятельности, а также финансовое состояние хозяйствующего субъекта. Во-вторых, прибыль является мощным регулятором экономики. Именно стремление к увеличению прибыли лежит в основе большинства нововведений и материального прогресса. Являясь главной движущей силой рыночной экономики, прибыль обеспечивает интересы государства, собственников и персонала предприятий. Будучи источником накоплений и развития производства, материального поощрения работников, прибыль также является основой развития предприятия. В-третьих, прибыль служит объектом налогообложения при исчислении налога на прибыль организаций.

Продолжение статьи вы можете прочесть в PDF-варианте нашего журнала, доступном зарегистрированным подписчикам.